目前一般納稅人增值稅電子申報(bào)系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了增值稅附加自動計(jì)算功能，只要當(dāng)月有應(yīng)納增值稅，電子申報(bào)系統(tǒng)就會自動計(jì)算申報(bào)三項(xiàng)增值稅附加（城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%），然而出口企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品免抵增值稅稅額在電子申報(bào)系統(tǒng)就不能自動申報(bào)，必須手工申報(bào)三項(xiàng)增值稅附加。

    簡單來說，就是《免抵退稅申報(bào)匯兌表》第37行“當(dāng)期免抵稅額”的“當(dāng)期”項(xiàng)目有數(shù)字的，就必須計(jì)提繳納三項(xiàng)增值稅附加。會計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-----應(yīng)繳城建稅7%，貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-----應(yīng)繳教育費(fèi)附加3%，貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-----應(yīng)繳地方教育附加2%，次月納稅申報(bào)期內(nèi)15日前進(jìn)行窗口填表手工申報(bào)。如果遺忘可以在當(dāng)年12月份稅款所屬期內(nèi)進(jìn)行修改補(bǔ)充申報(bào)。

    這里回顧一下當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的免抵退稅會計(jì)分錄：根據(jù)《匯總表》借36行、借37行，貸32行。36行+37行=32行。

    具體來說，就是根據(jù)《免抵退稅申報(bào)匯總表》借：（36行）其他應(yīng)收款----出口退稅，借：（37行）應(yīng)繳稅費(fèi)-----應(yīng)繳增值稅-----出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸：（32）應(yīng)繳稅費(fèi)-----應(yīng)繳增值稅----出口退稅。

    37行為0時(shí)不計(jì)提增值稅附加。

    來源文件依據(jù)：財(cái)稅【2005】25號、深府辦【2011】60號。