國稅發(fā)[2004]112號(hào)第一條要求，對(duì)經(jīng)營者因銷項(xiàng)稅低于進(jìn)項(xiàng)稅而造成期終進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)以期終進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出抵扣增值稅所得稅欠稅款。

期終進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)抵減所得稅欠稅款，簡易一看，清楚一目了然。但是，運(yùn)用至紛繁復(fù)雜的實(shí)際中，會(huì)使你感覺每一個(gè)字都有著難忘的實(shí)際意義。

一、抵扣增值稅的目地？文檔開宗明義：“為了更好地加強(qiáng)所得稅管理方法，立即追討欠稅款，處理所得稅一般納稅人既未繳所得稅，又有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。”

簡單點(diǎn)來說，僅僅為了更好地立即追討欠稅款。不可以使你這方面欠稅款不繳，那一塊的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還能轉(zhuǎn)到下學(xué)期抵稅而降低下學(xué)期的應(yīng)納稅所得額。自然，這只有對(duì)持續(xù)經(jīng)營的公司具有合理功效。

二、“對(duì)經(jīng)營者”？文檔中并不是：經(jīng)營者因---，表明經(jīng)營者并無主導(dǎo)地位，反而是處于被動(dòng)接納抵扣增值稅，并相對(duì)應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行抵扣增值稅所得稅欠稅款的稅務(wù)申報(bào)和財(cái)務(wù)解決。

三、誰來“對(duì)”？自然是稅務(wù)局。表明這也是稅務(wù)局所積極采用的抵扣增值稅個(gè)人行為，既沒有經(jīng)營者申請(qǐng)辦理抵扣增值稅，也未容許經(jīng)營者申請(qǐng)辦理抵扣增值稅。

應(yīng)交未交的欠稅款，針對(duì)經(jīng)營者而言，已產(chǎn)生法律規(guī)定的繳稅責(zé)任，其本身的法律規(guī)定繳稅責(zé)任，自然不可由經(jīng)營者自主申請(qǐng)辦理損毀。

從下列《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》行文的意思表述看來，符合實(shí)際以上剖析：

你企業(yè)至年月日止，所得稅未繳稅款為元，應(yīng)交稅款滯納金為元，所得稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為元。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號(hào)）要求，現(xiàn)將你企業(yè)所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出元抵扣增值稅未繳稅款元，抵扣增值稅稅款滯納金元。尚余所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出／未繳稅款元。

麻煩你企業(yè)由此通告對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳務(wù)開展調(diào)節(jié)。

四、所得稅欠稅款包含什么？

1、國稅函[2004]1197號(hào)要求，抵繳的欠稅款包括呆帳稅費(fèi)及欠稅款稅款滯納金。

《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）第二條要求，本法子所指的未繳稅費(fèi)就是指稅務(wù)局承擔(dān)征繳的應(yīng)交未交的各類收益，包含呆帳稅費(fèi)、以往陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未交稅金、緩征稅款和應(yīng)交未繳稅款滯納金。

第六條要求，各財(cái)務(wù)核算企業(yè)都需要在“待清除呆帳稅費(fèi)”總賬科目下，加設(shè)“停業(yè)整頓公司呆帳稅費(fèi)”、“空殼子公司呆帳稅費(fèi)”、“政府部門稅收優(yōu)惠政策呆帳稅費(fèi)”、“別的呆帳稅費(fèi)”四類明細(xì)科目，詳盡計(jì)算體現(xiàn)全部的停業(yè)整頓公司、空殼子公司和政府政策緣故導(dǎo)致的未繳稅費(fèi)及全部三年以上的未繳稅費(fèi)狀況。

只需是所得稅欠稅款，不是限定欠稅款時(shí)長。抵扣增值稅未繳稅金時(shí)，應(yīng)按欠稅款產(chǎn)生時(shí)長逐筆抵稅，先產(chǎn)生的先抵。

2、國稅函〔2005〕169號(hào)要求，所得稅一般納稅人托欠繳稅查驗(yàn)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅稅金，假如經(jīng)營者有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，可依照國稅發(fā)〔2004〕112號(hào)的要求，用所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出抵扣增值稅查補(bǔ)稅金欠稅款。

3、簡易計(jì)稅產(chǎn)生的欠稅款能不能抵扣增值稅？現(xiàn)階段并無詳細(xì)清晰的文檔根據(jù)，一直沒有結(jié)論。

有覺得不能抵扣增值稅的：

其一，抵扣增值稅的賬務(wù)處理，按期終進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅色字體借記“應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”學(xué)科。

假如容許抵扣增值稅簡易計(jì)稅欠稅款，等同于連通了一般記稅與簡易計(jì)稅的安全通道，只需遲交一個(gè)月稅金，或是交納少許的稅款滯納金，或是辦理推遲交納，就能以一般記稅的進(jìn)項(xiàng)稅來抵稅簡易計(jì)稅的應(yīng)納稅所得額。

其二，對(duì)比稅務(wù)[2018]70號(hào)和財(cái)稅海關(guān)總署公示2019年第39號(hào)，其所要求的申請(qǐng)辦理退回期終進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)苛、比較有限退回。假如容許簡易計(jì)稅欠稅款抵扣增值稅期終留抵，針對(duì)一般記稅和簡易計(jì)稅共存的公司，難道不是過度比較寬松。

有覺得可以抵扣的：

其一，112號(hào)確立抵扣增值稅的是所得稅欠稅款。只需是所得稅的欠稅款，均應(yīng)抵扣增值稅。法無禁止就可以為。

其二，確立可以抵扣的呆帳稅費(fèi)和查補(bǔ)欠稅款，就會(huì)有很有可能包括簡易計(jì)稅產(chǎn)生的欠稅款。在112號(hào)文檔以后的這2份文檔，均未清除簡易計(jì)稅的欠稅款，表明不是分記稅方法，只分稅收。

其三，有些人提到的增值稅申報(bào)表無法根據(jù)，這并并不是原因，由于不可以以申報(bào)單做為稽查根據(jù)，申報(bào)單僅僅經(jīng)營者依法處理了稅務(wù)申報(bào)的直接證據(jù)。實(shí)際上，申報(bào)單附注二“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額”中就會(huì)有第21行次的“上一期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出抵扣增值稅欠稅款”。

112號(hào)文檔，對(duì)那時(shí)候的申報(bào)單所做的改動(dòng)，也未清除簡易計(jì)稅。

（一）第13項(xiàng)“上一期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)信息，為經(jīng)營者前一申報(bào)期的“期終進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”減掉抵扣增值稅欠稅款后的賬戶余額數(shù)，該數(shù)據(jù)信息應(yīng)與“應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅”明細(xì)科目借貸方月初賬戶余額一致。

（二）第25項(xiàng)“初期未交稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)信息，為經(jīng)營者前一申報(bào)期的“期終未交稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減掉抵扣增值稅欠稅款后的賬戶余額數(shù)。

其四，盡管留抵抵欠是為了更好地追討欠稅款，留抵退回不是占有公司資產(chǎn)而提供的政策優(yōu)惠，可是實(shí)際操作方式全是根據(jù)降低留抵來完成的。針對(duì)抵扣增值稅、退回、退庫，能否完成稅收間不一樣記稅方法抵扣增值稅？或是能否完成稅收中間的抵扣增值稅呢？

國家稅務(wù)總局令2014年第31號(hào)第二十五條要求，除進(jìn)出口退稅之外，經(jīng)營者不僅有應(yīng)退稅額又有未繳稅額的，稅務(wù)局可以將經(jīng)營者的應(yīng)退稅額和貸款利息先抵稅未繳的稅金；抵稅后有賬戶余額的，申請(qǐng)辦理退返賬戶余額的退庫。

第三十八條要求，稅務(wù)局申請(qǐng)辦理應(yīng)退稅額抵稅未繳稅金業(yè)務(wù)流程，而且應(yīng)退稅額與未繳稅金屬于不一樣費(fèi)用預(yù)算學(xué)科的，退庫申請(qǐng)辦理單位理應(yīng)依據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開《更正（調(diào)庫）通知書》，送財(cái)政申請(qǐng)辦理調(diào)庫辦理手續(xù)。

應(yīng)退稅額雖與留抵抵欠不可以徹底等同于，但此條文至少能表明，應(yīng)退稅額抵稅欠稅款，可以在不一樣稅收中間完成。

綜上所述，所得稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出抵扣增值稅所得稅欠稅款，目地是追討欠稅款；是稅務(wù)局單方的行政確認(rèn)，經(jīng)營者并沒有申請(qǐng)辦理權(quán)和決定權(quán)；呆帳稅費(fèi)以及稅款滯納金、查補(bǔ)欠稅款均可以抵扣增值稅；并沒有確立清除簡易征收所生成的所得稅欠稅款，本人偏向于可以抵扣增值稅，希望確立。

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